Учет призов и подарков.


Учреждения физической культуры и спорта приобретают призы и подарки для награждения участников различного рода спортивных мероприятий, проводимых этими учреждениями, а также для вручения сотрудникам в связи с юбилейными или знаменательными датами. Как осуществляется учет призов и подарков, предназначенных для вручения спортсменам и работникам учреждений физической культуры и спорта? Каковы особенности обложения стоимости призов и подарков НДФЛ, страховыми взносами? Можно ли учитывать расходы, произведенные за счет средств от приносящей доход деятельности, на приобретение подарков для работников учреждений при расчете налога на прибыль? Ответы на эти и другие вопросы представлены в консультации.

Организация и проведение физкультурного или спортивного соревнования

Согласно п. 6 ст. 20 Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее –Федеральный закон № 329-ФЗ) организация и проведение физкультурного или спортивного соревнования должны осуществляться в соответствии с положением (регламентом) о таком соревновании, утверждаемым его организаторами.

Организатор межрегиональных и всероссийских официальных физкультурных мероприятий и спортивных соревнований, предусматривающих особенности отдельных видов спорта, должен разработать и утвердить названное положение в соответствии с Общими требованиями к содержанию положений (регламентов) о межрегиональных и всероссийских официальных физкультурных мероприятиях и спортивных соревнованиях, предусматривающих особенности отдельных видов спорта, утв. Приказом Минспорта РФ от 01.07.2013 № 504 (п. 7 Федерального закона № 329-ФЗ).

Порядок утверждения положений (регламентов) об официальных физкультурных мероприятиях и спортивных соревнованиях и требования к их содержанию:

– для субъекта РФ – устанавливаются органом исполнительной власти субъекта РФ в области физической культуры и спорта (п. 8Федерального закона № 329-ФЗ);
– для муниципального образования – устанавливаются органами местного самоуправления (п. 9 Федерального закона № 329-ФЗ).

В положении (регламенте) указываются цели, задачи, характер и программа соревнований, условия их проведения, количественный состав, возраст, пол и спортивная квалификация участников, место и сроки проведения, порядок и сроки представления заявок, порядок и условия зачета, представления и рассмотрения протестов.

Один из разделов разрабатываемого положения (регламента) должен предусматривать порядок награждения победителей (призеров) и содержать сведения об источниках и условиях финансового обеспечения физкультурного или спортивного соревнования.

Приказом Минспорттуризма РФ от 16.04.2010 № 364 утвержден Порядок финансирования за счет средств федерального бюджета на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных мероприятий и спортивных мероприятий.

Приказом Минспорттуризма РФ от 16.04.2010 № 365 утверждены нормы расхода средств на проведение физкультурных и спортивных мероприятий, включенных в Единый календарный план межрегиональных, всероссийских и международных физкультурных и спортивных мероприятий, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Например, стоимость призов для награждения победителей в командных и личных соревнованиях в зависимости от масштаба проводимых соревнований установлена в следующих размерах:

Достижение

Стоимость памятных призов (кубков) (руб.)

Командные соревнования

Личные соревнования

Международные соревнования на территории РФ

I место

2 500

2 000

II место

2 300

1 800

III место

2 100

1 600

Чемпионаты, первенства и финалы кубков России, физкультурные и спортивные мероприятия

I место

2 000

1 700

II место

1 800

1 500

III место

1 600

1 300

Нормы расходов средств на приобретение призов для победителей соревнований, организуемых за счет средств субъекта РФ или муниципального образования, устанавливаются и утверждаются соответствующими органами исполнительной власти субъекта РФ или муниципального образования в области физической культуры и спорта.

На основании протоколов судейской коллегии и утвержденного главным судьей соревнования приказа руководителя учреждения – организатора соревнования, издаваемого по итогам его проведения, составляется список победителей и призеров соревнования, которые награждаются соответствующими призами.

Кроме рассмотренных соревнований учреждения физической культуры и спорта могут проводить соревнования в рамках учебно-тренировочных мероприятий между спортсменами (командами) учреждения, а также спортсменами (командами) других учреждений.

Подарки работникам по случаю знаменательных дат

Коллективными договорами учреждений может предусматриваться награждение подарками работников в связи с юбилеем и знаменательными датами либо по иным основаниям.

В соответствии с Гражданским кодексом вручение подарков работников является ничем иным, как дарением. Исходя из положений ст. 574 ГК РФ дарение может быть совершено работодателем в устной форме и осуществляться посредством вручения подарка. При стоимости подарка, превышающего 3 000 руб., вручение подарка работнику нужно оформить договором дарения в письменной форме.

Награждение работников подарками к юбилею и к знаменательным датам оформляется приказом руководителя учреждения. Передача подарков работникам должна быть документально подтверждена.

Поскольку п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, к оформлению документа, подтверждающего передачу подарков работникам, должны предъявляться те же требования, что и к первичным документам, то есть он должен содержать такие обязательные реквизиты, как:

– наименование документа;
– дата составления документа;
– наименование экономического субъекта, составившего документ;
– содержание факта хозяйственной жизни;
– величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
– наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) передачу подарков, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
– подписи лиц, перечисленных выше, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Однако списание подарков с учета следует осуществлять на основании акта об их списании, к которому нужно приложить документ, подтверждающий получение подарков работниками.

Бухгалтерский учет призов и подарков

Затраты на приобретение призов и подарков, предназначенных для вручения и дарения, в бухгалтерском учете относятся на подстатью 290КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н) и отражаются на счете 0 401 20 290 «Прочие расходы» или 0 109 хх 290 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих услуг».

Согласно Инструкции № 157н призы и подарки не являются объектами учета на балансовых счетах учреждения, их следует учитывать назабалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Их учет на этом счете ведется в условной оценке один предмет – один рубль в течение всего периода их нахождения в учреждении (п. 345 Инструкции № 157н).

Аналитический учет призов и подарков следует вести в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества (п. 346 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете приобретение призов и подарков, их оплата поставщикам и принятие на учет отражаются следующими записями:

Казенные учреждения*

Бюджетные учреждения**

Автономные учреждения***

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Отражена задолженность поставщику за приобретенные призы и подарки

0 401 20 290
0 109 хх 290

0 302 91 730

0 401 20 290
0 109 хх 290

0 302 91 730

0 401 20 290
0 109 хх 290

0 302 91 000

Приняты на забалансовый учет полученные призы и подарки

Забалансовый счет 07

 

Забалансовый счет 07

 

Забалансовый счет 07

 

Произведена оплата поставщику призов и подарков

0 302 91 830

0 304 05 290

0 302 91 830

0 201 11 610

0 302 91 000

0 201 11 000
0 201 21 000

Списание призов и подарков с забалансового учета при их вручении

 

Забалансовый счет 07

 

Забалансовый счет 07

 

Забалансовый счет 07

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
*** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Пример.

Автономным учреждением физической культуры и спорта – организатором городских соревнований по волейболу (предусмотрены утвержденным графиком проведения соревнований) перечислен аванс поставщику в размере 100% на приобретение 3 призов для награждения команд победителей. Стоимость призов составила 12 000 руб. Оплата произведена за счет средств субсидии, выделенной на выполнение госзадания. Лицевой счет учреждения открыт в ОФК.

За счет средств от приносящей доход деятельности перечислен аванс продавцу в размере 100% стоимости подарка стоимостью 15 000 руб., приобретаемого для вручения работнику, увольняющемуся в связи с выходом на пенсию по достижении пенсионного возраста.

Вручение призов и подарка подтверждены ведомостями на их выдачу и приложены к акту на их списание.

В бухгалтерском учете эти операции нужно отразить следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено перечисление аванса:
– за призы;
– за подарок


4 206 91 000
2 206 91 000


4 201 11 000
2 201 11 000


12 000
15 000

Отражено поступление:
– призов;
– подарка


4 401 20 290
2 401 20 290


4 302 91 000
2 302 91 000


12 000
15 000

Призы и подарки приняты на забалансовый учет
(3 приза + 1 подарок) х 1 руб.

Забалансовый счет 07

 

4

Произведен зачет аванса:
– за призы;
– за подарок


4 302 91 000
2 302 91 000


4 206 91 000
2 206 91 000


12 000
15 000

Отражено списание с забалансового учета призов и подарка в связи с их вручением

 

Забалансовый счет 07

4

Особенности удержания НДФЛ со стоимости призов и подарков

В этом разделе предстоит выяснить, является ли объектом обложения НДФЛ стоимость призов и подарков, вручаемых соответственно победителям соревнований и работникам учреждения.

Исходя из положений п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В то же время в ст. 217 НК РФ приведен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, в частности:

а) доходы в виде призов в денежной и (или) натуральной формах, полученных спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях (п. 20):

– Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;
– чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных организаторов;

б) доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период в виде (п. 28):

– стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
– стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

в) доход в виде стоимости подарков, вручаемых ветеранам Великой Отечественной войны, инвалидам Великой Отечественной войны, вдовам военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшим узникам нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33).

Стоит отметить, что в силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных в налоговом периоде. При этом налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков (физических лиц) и перечислению налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Из разъяснений, опубликованных в Письме Минфина РФ от 08.05.2013 № 03-04-06/16327, следует, что в отношении тех доходов, которые согласно Налоговому кодексу освобождены от обложения НДФЛ, учреждение не обязано исчислять, удерживать и перечислять налог, поскольку не признается налоговым агентом. Значит, на данные учреждения не могут быть возложены обязанности по представлению в налоговые органы сведений об указанных доходах, полученных физическими лицами.

Поскольку наступление обязанности организации по удержанию НДФЛ с доходов в виде подарков, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4 000 или 10 000 руб.), организации следует вести учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами. В случае если размер названных доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде указанный порог, организация будет признаваться налоговым агентом и, соответственно, исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 230 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ в том случае, когда удержать НДФЛ не представляется возможным, учреждение обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Особенности начисления страховых взносов во внебюджетные фонды со стоимости призов и подарков

В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее –Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые учреждением в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, к объекту обложения страховыми взносами не относятся (п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Призы, полученные спортсменами за участие в спортивных соревнованиях из бюджета или от официальных организаторов, не относятся к вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам. Поэтому стоимость таких призов спортсменов не является объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

При ответе на вопрос о правомерности начисления страховых взносов на стоимость подарков лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, нужно учитывать следующее.

В случае вручения подарков лицам, состоящим с учреждением в трудовых отношениях, стоимость подарков является объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538-19, от 27.02.2010 № 406-19).

Как было указано выше, передача подарка стоимостью свыше 3 000 руб. оформляется договором дарения, который в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. В этом случае у учреждения объекта обложения страховыми взносами на основании п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает (письма Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19, от 05.03.2010 № 473-19, № 406-19).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что сто­имость подарков, приобретаемых:

– для поощрения работников в рамках трудовых договоров (коллективных договоров, локальных нормативных актов), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами;
– для поощрения физических лиц, не состоящих с данным учреждением в трудовых (гражданско-правовых) отношениях, не является объектом обложения страховыми взносами.

Правомерность учета расходов на приобретение подарков при расчете налога на прибыль

Рассмотрим, вправе ли учреждение учесть расходы на покупку подарков для работников, приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, при исчислении налога на прибыль.

Из разъяснений, приведенных в письмах Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/2/128, от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79, следует, что затраты учреждения на приобретение подарков, награждение которыми предусмотрено внутренними локальными актами и непосредственно связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов согласно п. 25 ст. 255 НК РФ.

Если приобретение подарков происходит по иным основаниям и не связано с производственными результатами работника, то в силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы такие расходы не учитываются (Письмо Минфина РФ от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).

* * *

В заключение отметим, что порядок приобретения и списания призов и подарков, вручаемых при проведении спортивных мероприятий, и перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, следует предусмотреть в рамках формирования учетной политики учреждения.